<blockquote id="mg0e9"></blockquote>

    <big id="mg0e9"></big>
      <big id="mg0e9"><tbody id="mg0e9"><th id="mg0e9"></th></tbody></big>
    1. <big id="mg0e9"></big>
      1. <big id="mg0e9"></big>
        <table id="mg0e9"></table>
        網站首頁   系部概況   新聞動態   通知公告   專業介紹   師資隊伍   黨團活動   教學科研   招生就業   學院首頁
         您現在的位置:首頁 >> 教學科研
        趙麗萍教授論文——MFCA核算體系對環境績效評價的影響和完善
          來源:運城職業技術學院  添加時間:2019-1-16  【字體:  

        MFCA核算體系對環境績效評價的影響和完善_趙麗萍.pdf


        MFCA核算體系對環境績效評價的影響和完善

        趙麗萍 萬小娟 胡曉康

        太原理工大學經濟管理學院

        摘    要:環境績效評價近年來一直是國內外研究的熱點,然而從目前相關文獻來看評價指標沒有形成統一體系。物料流量成本會計(MFCA)作為環境管理會計的一種有效工具,細致透明地揭示廢棄物的成本構成,提供廢棄物成本信息,對環境績效評價指標的選取有一定的參考價值。通過將兩者結合,建立了環境管理水平、廢棄物排放、環保財務以及資源循環利用四個方面的環境績效評價指標,擴大了物料流量成本會計在企業中的應用范圍,豐富了環境績效評價的指標體系,完善了環境績效評價的理論研究,為企業的環境績效評價提供參考。

        關鍵詞:MFCA核算體系; 環境績效評價; 環境管理會計;

        作者簡介: 趙麗萍(1958—),女,山西太谷人,太原理工大學經濟管理學院教授、碩士生導師,研究方向:會計理論與實務、環境會計、內部控制;; 萬小娟(1991—),女,重慶墊江人,太原理工大學經濟管理學院碩士研究生,研究方向:環境會計;; 胡曉康(1991—),女,山西侯馬人,太原理工大學經濟管理學院碩士研究生,研究方向:會計理論與實務;

        基金: 2016年山西省哲學社會科學課題“山西資源清潔高效利用中資源損失成本計量及應用”;

         

        一、引言

        近年來,水污染、噪音污染、大氣污染等環境污染越來越嚴重,尤其是京津冀等地區的霧霾,對人們的工作和生活造成了嚴重的影響。國家在環境保護政策上也作出了相關指示,“十三五”規劃綱要強調必須牢固樹立并貫徹“創新、協調、綠色、開放、共享”的發展理念。綱要提出,在“十三五”期間,要把能源消費總量控制在50噸標準煤以內,地級及以上城市重污染天數減少25%以上、揮發性有機物全國排放總量下降10%。企業作為微觀經濟的主體,為國家經濟建設做出貢獻的同時也對環境帶來了一定危害,在創造產品價值的同時應注重對環境的影響,真實完整地披露環境信息,進行環境績效評價,將環境績效作為提高企業競爭力的一項指標。

        傳統的成本核算方式將廢棄物成本直接計入產品成本中,無法單獨反映與廢棄物相關的成本信息。而物料流量成本會計從企業內部生產經營流程出發,追蹤投入資源的去向,將產品形成過程透明化,從實物和價值兩個角度獲取負產品信息,挖掘負產品成本比例大的生產環節,制定策略改善經營過程,提高資源利用效率,降低能源和物料投入,從而減少廢棄物的排放。該核算體系可以為環境績效評價指標的建立找到一個好的切入點[1] 。

        二、國內外環境績效評價指標體系的現狀及不足

        (一)國內外環境績效評價指標體系現狀

        1. 國際標準環境績效評價指標體系

        國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)分別于1999年、2000年和2003年相繼發布了《環境成本和負債的會計和財務報告》《企業環境業績與財務業績指標的結合》和《生態效率指標編制者和使用者手冊》,其中在《生態效率指標編制者和使用者手冊》中用消耗量或排放量/增加值來衡量不可再生資源、淡水資源的耗竭、全球變暖、臭氧層損耗破壞以及固體和液體廢棄物的棄量六個方面的環境問題[2] 。

        ISO14031:2013《環境管理—環境績效評價—指南》將指標分為組織周邊的環境狀況指標和組織內部的環境管理指標,環境管理指標又細分為管理績效指標和運行績效指標[3] 。環境狀況指標主要包括大氣、水體、土壤、植物、動物、人類、美學、傳統和文化,管理績效指標具體指環境方針和方案的執行情況、法律法規和其他要求的符合性、財務績效以及公眾關系,而運行績效指標包括材料、能源、支持組織運行的服務、設施和設備、供應和交付、產品、組織提供的服務、廢物以及排放。

        全球報告倡議組織(GRI)在2013年5月頒布的《G4可持續發展報告指南》中將指標細分為物料、能源、水、生物多樣性、廢氣排放、污水和廢棄物、產品和服務、合規、交通運輸、整體狀況、供應商環境評估、環境問題申訴機制等方面,對行業具有普遍適用性[4] 。

        世界可持續發展工商理事會(WBCSD)生態效率評價標準首先提出用生態效率來評價環境績效,生態效率=產品或服務的價值/環境影響,其中環境影響包括能源消耗、原材料消耗、水資源凈消耗、溫室氣體排放、臭氧層破壞氣體的排放等,產品或服務的價值指凈增加值[5] 。

        對此,將國際上主要環境績效評價體系進行比較分析,如表1所示。

        表1 國際上主要環境績效評價體系比較分析

        2. 國內的環境績效評價指標體系

        國內對環境績效評價研究起步較晚,始于1997年左右,2000年之后研究開始不斷增加。我國目前還未出臺具體的環境績效評價標準,也未設計出一套適用于行業或企業的環境績效評價體系。企業的環境績效信息主要是依據中國社科院《中國企業社會責任報告編寫指南(CASS-CSR2.0)》[6] 和環保部《上市公司環境信息披露指南》[7] 中對環境的要求來披露的。兩個指南中環境績效指標內容有所不同,因此,有必要將兩個指南關于環境績效的指標作一下比較,如表2所示。

        表2《CASS-CSR2.0》與《上市公司環境信息披露指南》環境績效指標的比較

        (二)現有指標體系的不足

         從國內外環境績效評價指標體系的現狀來看,在指標體系的建立方面仍然存在以下不足:

         1. 未能追蹤企業內部生產過程中物料的流動

        目前環境績效評價相關定量指標的設計僅限于利用末端排放的數據。利用末端數據設計出來的指標,忽視物料和能源在企業生產過程中的流動蹤跡,無法將企業視為一個整體,導致結論片面化,并且無法根據結論找到企業生產經營的改善點。

         2. 缺乏與廢棄物成本相關的貨幣指標

        從國內外環境績效評價指標體系的內容來看,關于廢棄物排放的指標主要是收集企業廢棄物排放的數量,如廢水、廢氣和固體廢棄物的排放量,缺乏廢棄物成本方面的數據,使得依靠以往的指標體系評價出來的環境績效無法全面反映關于廢棄物的信息。

        三、MFCA核算體系對環境績效的影響

         MFCA作為環境管理會計的一種工具,將企業生產過程劃分為幾個數量中心,對每一個數量中心運用物質流平衡原理,把原材料、能源以及人工的投入作為輸入量,將生產過程中的成本細分為物料成本(MC)、能源成本(EC)、系統成本(SC)以及廢棄物處置成本(TC),最終輸出正產品和負產品的一種核算方法[8] 。正產品是每個工序產生的能進入下一工序進行利用和最終環節產生的具有經濟價值的產品,負產品是指退出本環節的不能再進行回收利用的產品。該核算模式不僅能核算出廢棄物成本,還能找出哪些環節的負產品成本比例較大。針對核算結果,制定改善措施,比如引進先進的環保設備、改進設備的技術參數,從而提高資源的循環利用率,減少廢棄物的排放。

        MFCA核算體系對于環境績效評價指標體系構建的影響有以下方面:

        (一)對企業環境管理水平的影響

        MFCA要求核算每一生產環節的負產品成本信息,識別效率低下的生產環節,減少資源的浪費,使成本信息公開化,由此促進企業加強對自身的環境管理,建立相關的環境保護制度,從而提升企業的環境管理績效。

        (二)對企業廢棄物排放水平的影響

        企業生產過程中向外界排放的廢棄物的數量影響著環境績效的好壞,廢棄物排放的多,相對來說企業的環境績效較差。如前面所述,MFCA能核算出廢棄物的成本,克服了傳統成本會計中把廢棄物作為期間費用處理導致成本信息不真實的障礙。在MFCA核算體系下,廢棄物排放的多少以及成本的高低都能得到直觀的體現,針對廢棄物排放高的環節,可以采取措施進行充分的回收利用,降低排放水平。

        (三)對企業與環境有關的財務指標的影響

        企業導入物料流量成本會計之后,對企業的財務狀況和經營成果有一定影響。在資產方面,企業能根據透明細致的投入產出信息,找到生產經營過程中負產品產出較多的節點并進行設備改進和投資,從而影響了企業的資產。在負債方面,企業進行物料流量成本核算有利于提高資源利用效率,采取相應措施對廢棄物進行處理,減少廢棄物對環境的影響,這在一定程度上減少企業的環境負債。在經營成果方面,經營成果主要包括收入、費用和利潤,收入主要體現在廢棄物的回收利用所帶來的額外收益以及政府對環保進行的扶持,同時企業為環保負擔的必要培訓費和對社會進行的補償相應地增加了費用。在負產品成本方面,由于MFCA能核算出負產品中物料成本和能源成本的多少,物料成本和能源成本占的比例大表明物料和能源的轉化率低,應該改善流程,提高正產品質量。

        (四)對企業資源循環利用效率的影響

        企業在應用MFCA核算模式之后,能夠充分了解每一生產環節的資源利用情況,找出利用率較低的環節并進行改進,提高資源循環利用效率,而資源循環利用率的提高,表明企業向外界排放的廢棄物減少,企業的環境績效也隨之提高。

        四、MFCA核算體系下環境績效評價指標的完善

        (一)運用MFCA構建環境績效評價指標的意義

        傳統的成本核算體系不能很好地反映企業生產過程中對資源的利用、廢棄物的排放以及企業如何根據有效信息為環境保護做出的貢獻,物料流量成本會計作為環境管理會計的重要工具,對傳統成本會計做了補充,旨在揭示傳統成本會計隱藏的廢棄物信息,從而方便企業進行環境績效評價指標的設計,具有重要的現實意義。同時,將物料流量成本會計融入到環境績效評價中,既是擴大物料流量成本會計的應用范圍,也是對環境績效評價體系構建的完善。

        (二)MFCA核算體系下環境績效評價指標的設計

        1. 指標設計思路

        鑒于上文MFCA核算體系對環境績效評價的影響以及環境績效評價指標的可取得性,從環境管理水平、廢棄物排放、環保財務指標以及資源循環利用4個方面構建指標。

        環境管理水平,即企業自身制定相關管理政策以達到減少對環境的危害的目的!笆濉币巹澲赋,要改革環境治理基礎制度,建立覆蓋所有固定污染源的企業排放許可制,實行省以下環保機構監測監察執法垂直管理制度,建立全國統一的實時在線環境監控系統,健全環境信息公開制度,探索建立跨地區環保機構。因此,本文主要根據“十三五”規劃中相關“建議”提出的要求來設計環境管理水平方面的5個指標,該類指標主要為定性指標,評價企業在環境管理方面做出的貢獻。

        廢棄物排放的指標主要是收集企業在生產過程中對環境排放的廢棄物的數量,包括在MFCA核算模式下廢水、廢氣以及固體廢棄物的排放量。

        關于環保方面的財務指標,衡量的是企業在進行環境保護或者環境破壞過程中所形成的收益和支出以及物料流量成本核算出的負產品成本信息。環保收益指企業在運用物料流量成本核算后為企業帶來的節能收益以及政府對環保貢獻突出的企業的扶持和獎勵。環保支出指對環境造成污染后所負擔的環境罰款等。負產品成本是除了正產品以外不能投入下一工序生產,向外界排出的廢棄物,MFCA核算出的負產品成本對環境造成影響的主要是物料成本和能源成本,因此將負產品成本納入環境績效評價指標體系中,增加了負產品的貨幣指標,有利于環境績效評價指標體系的完善。

        資源循環利用指標強調原料、能源和廢棄物的回收再利用,因此從原材料循環利用率、能源循環利用率和廢棄物的利用率3個指標來測量資源的循環利用情況。

        2. 指標設計

        根據上文的指標設計思路,設計了環境管理水平、廢棄物排放、環保財務以及資源循環利用4個二級指標,是否建立環境治理基礎制度、是否有環境治理應急預案等5個定性三級指標,單位產品廢水排放量、單位產品廢氣排放量等14個定量三級指標。指標設計如表3所示。

        表3 MFCA核算體系下環境績效評價指標體系

        五、結語

        通過回顧國內外環境績效評價指標體系的現狀,簡要評論了現有的環境績效指標體系存在未能追蹤企業內部生產過程中物料的流動和缺乏與廢棄物排放相關的貨幣指標兩點不足,分析MFCA核算體系對環境績效評價的影響以及將MFCA和環境績效評價結合的意義,從MFCA的角度把廢棄物成本信息納入環境績效評價中,從而設計了環境管理水平、廢棄物排放、環保財務以及資源循環利用4個層面的環境績效評價指標,完善了績效評價的指標體系,便于環評機構更全面地評價企業的環境績效。

        近年來,隨著國家對環境保護重視程度逐漸加大,國家監管機構和各方利益相關者對于了解企業環境管理狀況和環境績效水平的要求日益強烈,企業要想實現經濟與環境的協調發展,就需要主動將環境因素納入成本核算中,應用MFCA核算體系,全面核算負產品成本,構建符合自身的環境績效評價指標體系,并運用合適的評價方法客觀地進行環境績效評價,從而有利于企業內部進行環境管理,降低污染物的排放,減少能源和物料的投入,提高資源利用率。因此,上述指標適用于引進MFCA模式的重污染企業。

        此外,由于國內企業對環境績效信息的披露主要體現在可持續發展報告中,將MFCA納入到環境績效評價指標體系,能夠全面真實地反映企業環境績效信息中關于廢棄物成本的信息,符合可持續發展對環境信息披露的相關要求,提高可持續發展報告在政府、股東以及其他利益相關者的有用性。

        目前,MFCA核算體系在國外的應用廣泛,國內企業有逐步引進MFCA核算模式的趨勢,因此未來這套指標體系在企業的環境績效評價和可持續發展報告中有廣闊的應用前景。

        參考文獻:

        [1]趙麗萍,劉媛媛.物料流量成本會計及核算模型研究[J].會計之友,2011(1):34-36.

        [2]聯合國貿易與發展會議(ISAR).生態效率指標編制者和使用者手冊(1.1版)[M].趙蘭芳,高軼文,譯.北京:中國財政經濟出版社,2005.

        [3]ISO.ISO14031:Environmental managenment-Environmental performance evaluation-Guidelines[S].Geneva ISO,2013:5-10.

        [4]GR I.Sustainability reporting guidelines-G4 sustainability reporting Guidelines[S].Amster-dam,2013.

        [5]WBCSD.Measuring eco-efficiency:A guide to reporting company performance[S].Geneva,2000.

        [6]彭華崗.中國企業社會責任報告編寫指南(CASS-CSR2.0)[M].北京:經濟管理出版社,2011.

        [7] 環境保護部.上市公司環境信息披露指南[Z].2011.

        [8]馮巧根.基于環境經營的物料流量成本會計及應用[J].會計研究,2008(12):69-77.

        注釋:

        1會計之友2016年第24期

         


        [ 打印本頁 ]        [ 關閉窗口 ]

        地址:山西運城經濟技術開發區學苑北路2555號  招生電話:0359-2439999 
        傳真:0359-2439000  網址:www.tabacross.com  

        荣耀购彩